2016審計知識點總結(jié)

　　1.審計的性質(zhì)

　　合理保證與有限保證

　　合理保證(財務(wù)報表審計)有限保證(財務(wù)報表審閱)

　　目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平

　　證據(jù)收集程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序詢問、分析程序

　　所需證據(jù)數(shù)量較多較少

　　檢查風險較低較高

　　財務(wù)報表的可信性較高較低

　　提出結(jié)論的方式積極方式消極方式

　　2.審計要素

　　(1)三方關(guān)系

　　審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：

　　被審計單位管理層(責任方)、注冊會計師、財務(wù)報表預期使用者。

　　審計業(yè)務(wù)涉及三方實體：

　　被審計單位在治理層(委托人)、注冊會計師(審計人)、被審計單位管理層(被審計人)。

　　(2)財務(wù)報表(鑒證對象)

　　在財務(wù)報表審計中，鑒證對象即財務(wù)報表。

　　(3)財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標準)

　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

　　在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標準。

　　標準的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　(4)審計證據(jù)

　　審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。

　　審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

　　審計證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)。

　　審計證據(jù)的充分性(證據(jù)數(shù)量)和適當性(證據(jù)質(zhì)量)相互關(guān)聯(lián)。

　　(5)審計報告

　　注冊會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表(鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)(標準)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

　　審計目標：

　　(一)與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定和具體審計目標

　　發(fā)生occurrence

　　記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　已記錄的交易是真實的

　　如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。

　　發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

　　完整性completeness

　　所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄

　　已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄

　　如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。

　　發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易(低估)。

　　準確性accuracy

　　與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄

　　已記錄的交易是按正確金額反映的

　　如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。

　　截止cut-off

　　交易和事項已記錄于正確的會計期間

　　接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g

　　如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。

　　分類classification

　　交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶

　　被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類

　　如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。

　　準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。

　　例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當記錄的(如發(fā)出的商品是寄銷商品)，則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。

　　再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系。

　　(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認定和具體審計目標

　　存在existence

　　記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的

　　記錄的金額確實存在

　　如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標。

　　權(quán)利和義務(wù)rightsandobligations

　　記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)

　　資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)

　　將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標;將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標。

　　計價和分攤valuationandallocation

　　資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄

　　資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄

　　(三)與列報和披露相關(guān)的認定

　　發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

　　披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標

　　復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。

　　檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。　　審計風險：

　　第一，審計風險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務(wù)報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性;

　　第二，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計過程就是將審計風險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。

　　(一)重大錯報風險

　　1.兩個層次的重大錯報風險

　　財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

　　注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2.固有風險和控制風險

　　認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

　　(二)檢查風險

　　檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風險不可能降低為零。

　　(三)檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系

　　在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

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